הוצאות מוכרות


אין הנ"ל באים במקום יעוץ מקצועי, ואין הם במקום הוראות החוק.


לפני הכל: למה נושא ההוצאות המוכרות כל כך מעורר עניין בקרב רוב ציבור בעלי העסקים, החברות והמפעלים ?
התשובה היא – שרוב בעלי העסקים הנ"ל שואפים לשלם כמה שפחות מס הכנסה.. וכדי שישלמו פחות מס (שכזכור מחושב באחוזים מההכנסה החייבת) משתדלים בפרקטיקה רוב העסקים להציג רווח (הכנסה חייבת) נמוך יותר.. ואחת מהדרכים להצגת רווח נמוך יותר היא לנכות כמה שיותר הוצאות שיוכרו ויאושרו ע"י רשות המיסים. מכן נוצרה השאיפה המפורסמת והנפוצה להשתדל ולהגיע למיצוי מרבי ומקסימאלי בניכוי ההוצאות.. ומכאן השתרש הביטוי "הוצאות מוכרות".. מוכרות ע"י רשות המיסים וראויות לניכוי לצרכי מס הכנסה. עד כאן הקדמה קצרה.

בעיקרון, החוק המרכזי והעיקרי שקובע בישראל כמה מיסים ואיך בדיוק לשלם.. נקרא פקודת מס הכנסה (בקיצור פמ"ה). פמ"ה מחולקת לסעיפים – פסקאות – וסעיפי משנה. כל סעיף קובע הוראה בנושא אחר לגבי מס הכנסה.

סעיף 17 רישא לפקודת מס הכנסה, מתירה בניכוי ההכנסה "יציאות והוצאות שיצאו כולן בייצור הכנסתו בשנת המס ולשם כך בלבד". במהלך השנים – בעקבות פרשנות עשירה שנוצרה אגב חיכוכים בין משלמי המס לבין רשות המיסים ופסיקה עשירה בנושא – התגבשו ופותחו תבחינים וכללים לקביעת סיווג סוגי ההוצאות ואופיין העסקי. במאמר תמציתי זה אנסה לציין סוגים שונים של הוצאות נפוצות שרוב בעלי העסקים העצמאים עומדים בהם בד"כ. הרשימה כמובן אינה סגורה נוכח קוצר היריעה. השלכות והתייחסות למיסים אחרים כדוגמת מס ערך מוסף, לא הובאו כאן לידי ביטוי.


א. הוצאות רכישת ביגוד
ככל שמדובר ביחסי עובד –מעביד, יש צורך שהמעביד יהיה הנהנה העיקרי, במידה והעובד הוא הנהנה העיקרי, הרי שזו טובת הנאה ותחויב במס בידי העובד. לרוב, המעביד יהיה הנהנה העיקרי כל עוד השימוש בבגדים מוגבל לצורכי עבודה בלבד. (למשל – ביגוד של עובדי תחנת דלק, חלוקים של קופאים, שוטרים, כבאים, מדים יצוגיים וכו'). לגבי עצמאי – יש לבדוק אם העצמאי רכש את הבגדים רק לצורך עבודתו, האם הביגוד שלו ייחודי וחריג בהשוואה לביגוד הנורמטיבי של האזרח הרגיל ?או האם יש חובה להופיע במסגרת העבודה בביגוד מסוים (לדוגמא – גלימת עורכי דין בהופעתם בבית המשפט). במידה וניתן להשתמש בביגוד מחוץ למסגרת העסק, תותר ההוצאה בד"כ בשיעור יחסי בלבד של 80%.


ב. הוצאות להשתלמויות
לרוב הוצאות השתלמויות מסווגות כהוצאה שנועדה ל"שמירה על הקיים" – שכן הידע המקצועי והעדכני של העצמאי – מהווים "נכס". ומטרתן הספקת ידע ועדכון מקצועי. יחד עם זאת חשוב להבחין בין קורס רענון קצר שמקנה עדכון בלבד של ידע מקצועי קיים, לבין מסגרות לימוד מתמשכות שמטרתן הכשרה חדשה ורכישת מומחיות חדשה או הסמכה מקצועית חדשה, שכן זו לא תותר בניכוי עקב סיווגה כהשקעה רב שנתית.


ג. רכישת מחשב
תחילה יש להבחין בין רכישת המחשב עצמו לבין רכישת התוכנה. את הוצאת רכישת המחשב אנו מפחיתים בדרך של התבלות (בלאי), והוצאה זו נקראת "פחת". כיום הפקודה מתירה הכרה בהוצאת הפחת בד"כ בשיעור של כ – 33% בכל שנה.(ובאופן יחסי לתאריך הרכישה). אף שתוכנה לעיתים מהווה חלק מהמחשב, תוכנה שנועדה לעדכון בדומה לרישיון שימוש חד שנתי, תוכר בניכוי כהוצאה של שמירה על הקיים.


ד. הוצאות טלפון
הוצאות טלפון שנעשו ממקום המגורים, ובלבד שהוכח כי בית המגורים משמש בעיקר לעסק, יותרו בניכוי במגבלות החוק, כלהלן: כאשר ההוצאה השנתית לא עולה על 21,200 ש"ח (בשנת 2009), יותר 80% או חלק ההוצאות העולה על 2,100 ש"ח, הנמוך מבניהם. כאשר ההוצאה השנתית עולה על 21,200 ש"ח (בשנת 2009), יותר חלק ההוצאות העולה על 4,200 ש"ח.


ה. הוצאות נסיעה לרכישת כרטיס חופשי חודשי
אף כי הוצאה זו משמשת לא פעם גם לצרכים פרטיים, מפאת היעדר מהותיות לא מתחשבים בנסיעות הפרטיות בד"כ, ומתירים על פי רוב את ההוצאה כולה. יש לציין שההוצאה צריכה להיות בייצור ההכנסה ולא אל ייצור ההכנסה, כלומר – נסיעות במהלך ביצוע העבודה ולא אל העבודה וממנה.


ו. הוצאות טלפון סלולארי
ההוצאה תותר, כמחצית מההוצאה, או החלק העולה על 1,140 ש"ח (95 ש"ח לחודש) לפי הנמוך מביניהם. למעט, ניידים שניתן להתקשר מהם באופן מוגבל למקום העבודה בלבד.


ז. הוצאות לרכישת ספרות מקצועית
ספרות מקצועית (בכל צורה שהיא, כולל מדיה דיגיטלית), ככל שהיא באה לשמש עדכון ידע – תסווג כהוצאה שבאה לשמור על הקיים. ככל שההוצאה גבוהה יותר, והשימוש הוא לטווח ארוך (כגון מילון, אנציקלופדיה וכו'), תותר ההוצאה כפחת שנתי בד"כ בשיעור של 15%.


ח. הוצאות לרכישת מתנות
מתנות שניתנו לאדם בישראל בשל קשר עסקי, ויש בה כדי לקדם את ענייני העסק תותר בניכוי עד לסכום של 190 ש"ח לאדם (בשנת 2009). מתנה לעובד תיחשב כהכנסת עבודה אצל העובד ואז היא מותרת בניכוי במקביל למעביד בדומה להוצאות שכר עבודה.



לשאלות בנושאים הנ"ל ובנושאי הוצאות אחרות הנכם מוזמנים לפנות אליי.